让营改增落地：节税筹划经典案例

前言 这是一本集多年企业财税咨询经验、全国各地财税培训所得，在全面营改增[1]的大背景下，写给中国纳税人的著作。其中的心 血、真经，无须多言，也无须“老王卖瓜”——因为我们卖的不是瓜，是实用财税知识和具体操作方案，即难得的实学。但中国税 收的一些“真相”，还是有必要交代几句，以利国人正确判断税负之重的原因。 还得提老王。吾友王持之曾言：“自古税收大问题，轻则伤民重则误国。”所以，古今中外的治国韬略，无不关注税收的征收 度；并且，这个度应该是合乎经济发展规律的，更应该是合道的，也应该是税收征纳双方都认可的。可是，纵观我国税收的征管现 状，显然是“大度”了，或者说“过度”了。而且出台税收政策并负责征收的税务部门尤其是基层部门非常强势，企业或纳税人则 沦为“弱势群体”，特别是一些民营企业。 造成这种“过度”和“畸形”征纳关系的，恰恰是因为我国“偏好”税收制度及其征管理念。 我国现行的税制无疑是借鉴了西方国家的税收文明，这套“税收文明”的主要支撑是其自身的科学体系，我们在借鉴时必须尊 重这个体系的科学性，来对接本土的实践性；尤其不能选择性地偏好“嫁接”征收制度而“改造”具有调节功能的退免税制度。比 如在一些西方发达国家，企业今年亏损，政府要把企业去年缴纳的企业所得税税款退回企业——因亏损跟以前年度有关，跟以后年 度无关，这就是西方“税收文明”的科学性；但偏好“嫁接”到我们的税收制度中，就被“改造”了：亏损企业只能用以后年度的 利润来弥补以前的亏损。这就无视原先制度之中的科学性。试想，如果企业过不了亏损这个坎儿，那以后弥补还有何用；再试想， 如果企业都过不了这些坎儿，以后还征谁的税去？ 这种短视的不公平的“偏好”政策及隐藏其中的征收理念，是导致中国企业税负沉重的原因之一。 还应该交代清楚的是，我国的税负之高并不体现在法定的税率上，而是“隐藏”在税率之外的种种限制和税外费用上。比如企 业所得税的税率为25%，但企业很多经营支出是不能全部在税前扣除的，而这些限制性费用，也多是企业的日常费用，如业务招待 费、广告费等——为此企业要承担税率之外的“税负”；再比如增值税，税率为17%，但全面营改增后，仍有很多方面不允许抵 扣，如福利费用可以进成本却不能抵扣进项税额，同样增加了企业的实际税负。除了税收外，在我国单独计算上交的、需要企业承 担的，还有社保费用，其高达工资总额的40%以上；而社保费用之外的其他收费，如教育费附加、地方教育附加、水利建设基金 （或防洪基金）、残疾人就业保障金（简称残保金）等，实在是掰着手指头都数不过来。 高税收应该对应高福利——这个不提也罢。 据目前我国税收理论界的专家研究，企业利润率为10%而税负却达到40%，可以称为“死亡税率......