增值税会计与纳税实战宝典

第1章 增值税的基本概念 2016年5月1日全面营改增试点后，增值税有两套相关政策：一套是《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂 行条例》）及其实施细则；另一套是《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号文），该文件一共附 有构成一个体系的4个附件。 传统的增值税应税行为指销售、加工、修理动产货物，按《增值税暂行条例》及其实施细则处理。当然，《关于全面推开营 业税改征增值税试点的通知》也对其有一些补充规定；试点的应税行为则按《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》处 理。 同时，营改增试点以前，财政部与国家税务总局还有海量的增值税规范性文件，这些规范性文件制定的依据主要是《增值税 暂行条例》及其实施细则，也有部分依据《中华人民共和国税收征收管理法》（简称《税收征管法》）及其实施细则、国务院文 件。从目前的实践情况看，这些规范性文件只要与《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的内容不相冲突，也都对营改 增后的增值税有规范作用。 尤其以前未接触过增值税的会计，对于这些大量的老文件，都有学习、熟悉、掌握的必要，其中有些20世纪90年代的文 件，对于税务风险来讲依然是非常重要的。 增值税的原理与计算都非常复杂，涉及的概念较多，重要的概念必须准确把握。 1.1 价外税与价税分离 价税分离是增值税最基础和重要的概念，形象地讲就是“价是价、税是税”。 某商品价格为100元，这100元中，“价是价、税是税”，我们必须对其进行分离，即100元=价+税，则： 100（元）=价+价×税率 解上述方程可得：价=100÷（1+税率）。 如果税率为17%的话——市场上绝大多数商品都是17%，则价=100÷（1+17%）=85.47元，而税=85.47×17%=14.53 元。 这样，我们就把100元的价格分离成了85.47元的不含税价，以及14.53元的增值税税金，其中100元往往又被称为“含税 价”。 【例1-1】按现行税收优惠政策，月收入不高于3万元的增值税小规模纳税人，当月免缴增值税，超过3万元的，全额缴纳增值税。 问：一家小规模纳税人公司，当月销售商品收入30100元，能享受免税优惠吗？ 这个问题虽小，却有助于我们强化价外税与价税分离概念。 30100元的销售收入看似超过了免税的上限30000元，因为哪怕超过1分钱，也要按30000.01元全额纳税。 但是，增值税是“价外税”，税金本身就被包含在销售额之中。也就是说，30100元的收入中既有销售额也有税额，销售额 加上税额刚好等于含税的销售额，所以，可以用以下公式计算出不含税的销售额： 销售额=30100÷（1+3%）=29223.30（元） 增值税=......